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债权转让不等于债务重组
发布日期:2019-08-27
原创: 骏哥  中国财税浪子
 
债权转让经常会被误认为属于债务重组。债务重组也被称为债权重组,或者说,债权重组和债务重组是同一个硬?#19994;?#27491;面和反面的问题。但是,债权转让和债务重组则是两个不同硬?#19994;?#38382;题。
财务会计角度来看,《企业会计准则第12号——债务重组》(财会【2019】9号)第二条 规定:“债务重组,是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。债务重组的前提是不改变交易对手,债权人和债务?#21496;?#19981;退出或者在债权债务清偿完毕后同时退出。而债权转让,则很可能会改变交易对手或者产生新的交易对手。债权转让应适用金融工具相关会计准则,特别是《企业会计准则第22号——金融资产转移》的相关要求。比如,对于债转股业务,我们一般都是理解为债务人对债权人清偿债务,债权人收回债权并对债务人进行股权投资,这里不涉及债权转移。
从企业所得税角度来说,《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第一条第(二)项规定:“债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权?#31246;?#29031;其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务?#35828;?#20538;务作出让步的事项”。可见,债权转让也不符合企业所得税上对债务重组的定义,不适用债务重组的企业所得税处理规则。顺便提及,随着企业会计准则的修改,债务重组的会计处理与企业所得税的处理之间的差异也在加大。
目前增值税上没有单独的债务重组、债权转让的概念,但是债务重组、债权转让中如果涉及具体的增值税应税销售行为,仍属于增值税征收范围。比如债权中的债券投?#39318;?#20026;标准化的债权,其转让适用金融商品转让的增值税规则。?#27604;唬?#23454;务中更多的债权转让需要结合具体的交易过程,分析转让方、受让方是否涉及相关增值税应税项目。

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